問答題

【簡答題】

注冊會計(jì)師于2013年4月18日完成了對XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作,發(fā)現(xiàn)如下情況:
(1)2013年2月3日經(jīng)最高法院判決,XYZ公司2012年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴,賠償230萬元,XYZ公司于實(shí)際支付時(shí)計(jì)入2013年2月份的賬上,注冊會計(jì)師建議XYZ公司調(diào)整2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表遭到拒絕。XYZ公司2012年度利潤總額為78萬元。
(2)2012年11月份XYZ公司的某一倉庫遭受水災(zāi),保險(xiǎn)公司和XYZ公司正在核定損失,但至2012年結(jié)賬日難以估計(jì)損失。XYZ公司拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)及其影響。
(3)2012年11月份XYZ公司為B公司的借款擔(dān)保到期,B公司已經(jīng)破產(chǎn),銀行要求XYZ公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任,賠償300萬元,至2012年12月31日法院尚未判決。
2013年3月28日,經(jīng)最高人民法院終審判決,XYZ公司向銀行賠償290萬元。注冊會計(jì)師建議調(diào)整2012年相關(guān)項(xiàng)目,但XYZ公司認(rèn)為該事項(xiàng)在2013年發(fā)生,在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入了2013年3月份的賬上。注冊會計(jì)師確定的重要性水平是200萬元。
(4)XYZ公司自2012年度改變了存貨計(jì)價(jià)方法:由個(gè)別計(jì)價(jià)法改為加權(quán)平均法,經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)取證,認(rèn)可XYZ公司會計(jì)政策的變更合法、合理,建議XYZ公司對此會計(jì)政策的變更及其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露,XYZ公司不接受注冊會計(jì)師的建議。
(5)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計(jì)資產(chǎn)13萬元,占XYZ公司資產(chǎn)總額比重甚少,XYZ公司拒絕調(diào)整,注冊會計(jì)師確定的重要性水平是100萬元。
(6)XYZ公司的存貨占總資產(chǎn)的35%,因存貨存放在全國各地,注冊會計(jì)師不能實(shí)施監(jiān)盤,也無其他滿意的替代程序。
(7)XYZ公司的應(yīng)收賬款總額為390萬元,其中有10萬元的應(yīng)收賬款,注冊會計(jì)師沒有收到函證回函,同時(shí)由于XYZ公司缺乏相應(yīng)的原始憑證,注冊會計(jì)師也沒有辦法實(shí)施替代程序,注冊會計(jì)師確定的重要性水平是100萬元。
試分析在單獨(dú)存在以上各種情況時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮出具什么類型的審計(jì)報(bào)告,并說明理由。

答案: (1)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)屬于需要調(diào)整的期后事項(xiàng),如果調(diào)整2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表,可能使利潤盈虧逆轉(zhuǎn),屬于性質(zhì)嚴(yán)...
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【簡答題】

上市公司甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,從事肉制品加工和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表,確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為100萬元,財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)告日為2016年4月30日。
資料一:2015年3月15日,X媒體曝光甲公司某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問題。在審計(jì)計(jì)劃階段,A注冊會計(jì)師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)受食品安全事件的影響,甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷,為恢復(fù)市場占有率,甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價(jià),當(dāng)年銷量逐步回升。
(2)甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)300萬元,2015年母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用。
(3)2015年,甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正考慮一項(xiàng)員工激勵(lì)計(jì)劃,向服務(wù)至2018年末的員工發(fā)放特別獎(jiǎng)金。因計(jì)劃未確定,管理層未在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。
(4)對產(chǎn)品進(jìn)行升級,2015年末,甲公司以其持有的賬面價(jià)值為500萬元的長期股權(quán)投資從非關(guān)聯(lián)方換入賬面價(jià)值為400萬元的專利權(quán),并收到補(bǔ)價(jià)100萬元,換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。
(5)為增收節(jié)支,甲公司董事會決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公,并自2015年12月1日起將2號辦公樓出租給乙公司,租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),采用公允價(jià)值模式計(jì)量。
資料二:A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:
資料三:A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是:金額高于實(shí)際執(zhí)行的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目;金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
(2)注冊會計(jì)師擬復(fù)核和評價(jià)甲公司內(nèi)部審計(jì)人員編制的內(nèi)部控制說明和流程圖,以了解內(nèi)部控制是否發(fā)生變化,并對擬信賴的控制實(shí)施測試。
(3)A注冊會計(jì)師和項(xiàng)目組成員就甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性等事項(xiàng)進(jìn)行討論。因項(xiàng)目組某關(guān)鍵成員無法參加會議,擬由項(xiàng)目組其他成員選取相關(guān)事項(xiàng)向其通報(bào)。
(4)2015年有多名消費(fèi)者起訴甲公司,管理層聘請外部律師擔(dān)任訴訟代理人。A注冊會計(jì)師親自向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函,并要求與律師進(jìn)行直接溝通。
資料四:甲公司的部分原材料向農(nóng)戶采購,財(cái)務(wù)人員辦理結(jié)算時(shí)應(yīng)查驗(yàn)農(nóng)戶身份證,并將身份證復(fù)印件及農(nóng)戶簽字的收據(jù)作為付款憑證附件。2000元以上的付款應(yīng)當(dāng)通過銀行存款轉(zhuǎn)賬。A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與采購與付款交易相關(guān)的審計(jì)工作,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2015年10月,A注冊會計(jì)師在觀察原材料驗(yàn)收流程時(shí)發(fā)現(xiàn)某農(nóng)戶向驗(yàn)收人員支付回扣,以提高核定的品質(zhì)等。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不重大,在審計(jì)完成階段向管理層通報(bào)了該事項(xiàng)。
(2)A注冊會計(jì)師在實(shí)施控制測試時(shí),發(fā)現(xiàn)一筆8000元的采購交易被拆分成八筆,以現(xiàn)金支付。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋該農(nóng)戶無銀行卡,A注冊會計(jì)師詢問了該農(nóng)戶,對控制測試結(jié)果滿意。
(3)A注冊會計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí),發(fā)現(xiàn)有一筆付款憑證后未附農(nóng)戶身份證復(fù)印件。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋付款時(shí)已查驗(yàn)原件,忘記索要復(fù)印件。A注冊會計(jì)師詢問了農(nóng)戶,驗(yàn)證了簽字的真實(shí)性,并擴(kuò)大樣本規(guī)模,未發(fā)現(xiàn)其他例外事項(xiàng),結(jié)果滿意。
資料五:A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2016年2月,甲公司因2015年食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元,管理層在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中將其確認(rèn)為營業(yè)外支出。A注冊會計(jì)師檢查了處罰文件和付款單據(jù),認(rèn)可了管理層的處理。
(2)審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)為200萬元。因管理層已經(jīng)全部更正,A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告均無影響。
(3)甲公司2015年末營運(yùn)資金為負(fù)數(shù),大額銀行借款將于2016年到期,存在導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。A注冊會計(jì)師評估后認(rèn)為管理層的應(yīng)對計(jì)劃可行,甲公司持續(xù)經(jīng)營能力不存在重大不確定性,無需與管理層溝通。
(4)因甲公司2015年末多項(xiàng)訴訟的未來結(jié)果具有重大不確定性,A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,與治理層就該事項(xiàng)和擬使用的報(bào)告措辭進(jìn)行了溝通。

針對資料五的第(1)至(4)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。

答案:

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上市公司甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,從事肉制品加工和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表,確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為100萬元,財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)告日為2016年4月30日。
資料一:2015年3月15日,X媒體曝光甲公司某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問題。在審計(jì)計(jì)劃階段,A注冊會計(jì)師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)受食品安全事件的影響,甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷,為恢復(fù)市場占有率,甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價(jià),當(dāng)年銷量逐步回升。
(2)甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)300萬元,2015年母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用。
(3)2015年,甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正考慮一項(xiàng)員工激勵(lì)計(jì)劃,向服務(wù)至2018年末的員工發(fā)放特別獎(jiǎng)金。因計(jì)劃未確定,管理層未在2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。
(4)對產(chǎn)品進(jìn)行升級,2015年末,甲公司以其持有的賬面價(jià)值為500萬元的長期股權(quán)投資從非關(guān)聯(lián)方換入賬面價(jià)值為400萬元的專利權(quán),并收到補(bǔ)價(jià)100萬元,換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。
(5)為增收節(jié)支,甲公司董事會決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公,并自2015年12月1日起將2號辦公樓出租給乙公司,租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),采用公允價(jià)值模式計(jì)量。
資料二:A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:
資料三:A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是:金額高于實(shí)際執(zhí)行的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目;金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
(2)注冊會計(jì)師擬復(fù)核和評價(jià)甲公司內(nèi)部審計(jì)人員編制的內(nèi)部控制說明和流程圖,以了解內(nèi)部控制是否發(fā)生變化,并對擬信賴的控制實(shí)施測試。
(3)A注冊會計(jì)師和項(xiàng)目組成員就甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性等事項(xiàng)進(jìn)行討論。因項(xiàng)目組某關(guān)鍵成員無法參加會議,擬由項(xiàng)目組其他成員選取相關(guān)事項(xiàng)向其通報(bào)。
(4)2015年有多名消費(fèi)者起訴甲公司,管理層聘請外部律師擔(dān)任訴訟代理人。A注冊會計(jì)師親自向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函,并要求與律師進(jìn)行直接溝通。
資料四:甲公司的部分原材料向農(nóng)戶采購,財(cái)務(wù)人員辦理結(jié)算時(shí)應(yīng)查驗(yàn)農(nóng)戶身份證,并將身份證復(fù)印件及農(nóng)戶簽字的收據(jù)作為付款憑證附件。2000元以上的付款應(yīng)當(dāng)通過銀行存款轉(zhuǎn)賬。A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與采購與付款交易相關(guān)的審計(jì)工作,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2015年10月,A注冊會計(jì)師在觀察原材料驗(yàn)收流程時(shí)發(fā)現(xiàn)某農(nóng)戶向驗(yàn)收人員支付回扣,以提高核定的品質(zhì)等。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不重大,在審計(jì)完成階段向管理層通報(bào)了該事項(xiàng)。
(2)A注冊會計(jì)師在實(shí)施控制測試時(shí),發(fā)現(xiàn)一筆8000元的采購交易被拆分成八筆,以現(xiàn)金支付。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋該農(nóng)戶無銀行卡,A注冊會計(jì)師詢問了該農(nóng)戶,對控制測試結(jié)果滿意。
(3)A注冊會計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí),發(fā)現(xiàn)有一筆付款憑證后未附農(nóng)戶身份證復(fù)印件。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋付款時(shí)已查驗(yàn)原件,忘記索要復(fù)印件。A注冊會計(jì)師詢問了農(nóng)戶,驗(yàn)證了簽字的真實(shí)性,并擴(kuò)大樣本規(guī)模,未發(fā)現(xiàn)其他例外事項(xiàng),結(jié)果滿意。
資料五:A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2016年2月,甲公司因2015年食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元,管理層在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中將其確認(rèn)為營業(yè)外支出。A注冊會計(jì)師檢查了處罰文件和付款單據(jù),認(rèn)可了管理層的處理。
(2)審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)為200萬元。因管理層已經(jīng)全部更正,A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告均無影響。
(3)甲公司2015年末營運(yùn)資金為負(fù)數(shù),大額銀行借款將于2016年到期,存在導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。A注冊會計(jì)師評估后認(rèn)為管理層的應(yīng)對計(jì)劃可行,甲公司持續(xù)經(jīng)營能力不存在重大不確定性,無需與管理層溝通。
(4)因甲公司2015年末多項(xiàng)訴訟的未來結(jié)果具有重大不確定性,A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,與治理層就該事項(xiàng)和擬使用的報(bào)告措辭進(jìn)行了溝通。

針對資料四的第(1)至(3)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。

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