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綜合題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2014年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日，甲公司2013年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)為100萬(wàn)元。在實(shí)施審計(jì)的過程中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)了以下事項(xiàng)：（1）2012年11月20日，建設(shè)銀行批準(zhǔn)甲公司信用貸款2000萬(wàn)元，期限為1年，年利率為7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有償債能力，但因與建行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時(shí)歸還建行貸款，建行遂與甲公司協(xié)商，沒有達(dá)成協(xié)議，2013年12月25日建行向法院提出起訴。截至2013年12月31日，法院尚未判定。律師認(rèn)為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費(fèi)為22萬(wàn)元（其中訴訟費(fèi)為3萬(wàn)元），甲公司的會(huì)計(jì)處理為：借記"營(yíng)業(yè)外支出22萬(wàn)元"，貸記"預(yù)計(jì)負(fù)債22萬(wàn)元"。
（2）2013年9月20日甲公司被H公司起訴違約，12月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬(wàn)元，甲公司正在上訴，并在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)100萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。2014年3月16日法院終審判決，要求甲公司賠償H公司200萬(wàn)元，雙方均不再上訴。甲公司在2014年3月16日作會(huì)計(jì)處理為：借記"營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元"，貸記"其他應(yīng)付款100萬(wàn)元"。
（3）2012年9月20日甲公司被G公司起訴違約，截至2013年4月甲公司公布2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，訴訟正在進(jìn)行，無(wú)法估計(jì)最有可能的賠償金額，2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了此訴訟事項(xiàng)。2013年6月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬(wàn)元，甲公司不再上訴，支付賠償款，并作會(huì)計(jì)處理為借記"營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元"，貸記"銀行存款200萬(wàn)元"。
（4）2012年10月23日甲公司被E公司起訴違約，11月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬(wàn)元，甲公司繼續(xù)上訴，僅在2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該訴訟事項(xiàng)。2013年4月甲公司對(duì)外發(fā)布了其2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，2013年5月3日法院終審判決，要求甲公司賠償E公司200萬(wàn)元，甲公司2013年5月的會(huì)計(jì)處理為借記"營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元"，貸記"銀行存款200萬(wàn)元"。
（5）2013年10月20日甲公司被A公司起訴違約，要求賠償200萬(wàn)元，截至2013年12月31日，法院尚未判定，律師估計(jì)甲公司敗訴賠償?shù)目赡苄詢H為40%，因此，甲公司僅在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)此予以充分披露。2014年5月21日法院終審判決，要求甲公司賠償A公司200萬(wàn)元，甲公司沒有調(diào)整2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表。
要求：（1）針對(duì)事項(xiàng)（1）至（5），注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)可甲公司的會(huì)計(jì)處理？如果不認(rèn)可，請(qǐng)簡(jiǎn)述理由并指出調(diào)整分錄。
（2）針對(duì)事項(xiàng)（2），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年3月18日追加審計(jì)程序后，建議甲公司調(diào)整，甲公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議，審計(jì)報(bào)告已提交給甲公司董事會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？
（3）針對(duì)事項(xiàng)（4），如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B在實(shí)施適當(dāng)審計(jì)程序后確認(rèn)2012年財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)當(dāng)如何處理？

綜合題；ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)M股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱M公司）2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。M公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，銷售方式以賒銷為主。注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙于2014年1月20日進(jìn)駐M公司，2月1日完成審計(jì)工作，2月5日編制完成了審計(jì)報(bào)告。
資料一：經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙的了解，M公司銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下（假設(shè)不考慮其他內(nèi)部控制）：（1）M公司設(shè)有銷售部門、貨物保管裝運(yùn)部門、生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門。
（2）銷售部門職員接受客戶訂單，與經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單核對(duì)，對(duì)未列入名單的客戶由銷售部門經(jīng)理來決定批準(zhǔn)銷售與否。
（3）銷售部門經(jīng)理負(fù)責(zé)審批客戶的信用額度，符合信用額度的銷售，編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的銷售單。（4）貨物保管裝運(yùn)部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單供貨并裝運(yùn)產(chǎn)品，填寫連續(xù)編號(hào)的裝運(yùn)憑證，裝運(yùn)憑證一式多聯(lián)。
（5）會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)人員Y根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單和產(chǎn)品裝運(yùn)憑證填寫銷售發(fā)票，同時(shí)登記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"和"應(yīng)收賬款"明細(xì)賬。
（6）財(cái)務(wù)人員P負(fù)責(zé)對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運(yùn)憑證的商品總數(shù)相核對(duì)，將銷售發(fā)票的商品價(jià)格與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表相核對(duì)，并且重新計(jì)算發(fā)票計(jì)價(jià)的正確性。
資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）每月末，各分部經(jīng)理根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和近期銷售情況，通過系統(tǒng)向公司報(bào)送下月采購(gòu)需求表，采購(gòu)部門根據(jù)各分部上報(bào)的采購(gòu)需求表匯總后，在考慮特殊因素的情況下，生成下月采購(gòu)計(jì)劃，采購(gòu)計(jì)劃報(bào)經(jīng)總經(jīng)理或其授權(quán)人員批準(zhǔn)。采購(gòu)部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的采購(gòu)計(jì)劃，安排采購(gòu)業(yè)務(wù)。
（2）對(duì)臨時(shí)或突發(fā)采購(gòu)業(yè)務(wù)，由請(qǐng)購(gòu)人在系統(tǒng)中添加自動(dòng)連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)，如果請(qǐng)購(gòu)金額為10萬(wàn)人民幣以下由采購(gòu)經(jīng)理審批，10萬(wàn)元以上100萬(wàn)元以下的由管理采購(gòu)的副總經(jīng)理審批，超過權(quán)限的重大金額需要集體決策，經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單（系統(tǒng)此時(shí)顯示為"待處理"狀態(tài)），未批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單標(biāo)識(shí)未批準(zhǔn)。每日，采購(gòu)部門的采購(gòu)信息管理員甲隨時(shí)處理系統(tǒng)發(fā)來的采購(gòu)訂單，根據(jù)貨物類別和數(shù)量，確認(rèn)供應(yīng)商，并向供應(yīng)商發(fā)出訂單（系統(tǒng)此時(shí)顯示為"已處理"狀態(tài)）。
（3）每周，系統(tǒng)自動(dòng)匯總采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)表（批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總），財(cái)務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員乙根據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)匯總的核對(duì)表，檢查是否核對(duì)，編制采購(gòu)信息報(bào)告。如果采購(gòu)訂單與批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員乙即在采購(gòu)信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員乙將通知采購(gòu)信息管理員甲，共同調(diào)查該事項(xiàng)。只要經(jīng)過調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無(wú)法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員乙需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項(xiàng)在采購(gòu)信息報(bào)告中注明。
資料三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師向分部經(jīng)理詢問采購(gòu)流程，并與其討論如何確定采購(gòu)需求表，并形成工作底稿，經(jīng)過溝通，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為分部經(jīng)理均比較了解采購(gòu)流程，對(duì)于采購(gòu)需求表的確定也比較合理。同時(shí)向采購(gòu)部門相關(guān)人員進(jìn)行了詢問，認(rèn)為采購(gòu)計(jì)劃的確定也較為合理。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)采購(gòu)系統(tǒng)的流程進(jìn)行了檢查，請(qǐng)分部經(jīng)理添加了一個(gè)金額為10萬(wàn)元的請(qǐng)購(gòu)單，并請(qǐng)副總經(jīng)理進(jìn)入系統(tǒng)，在工作流中看到了該項(xiàng)請(qǐng)購(gòu)業(yè)務(wù)，副總經(jīng)理給予不予批準(zhǔn)后，該項(xiàng)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)被拒絕的信息及時(shí)反饋到分部經(jīng)理處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲、乙員工詢問每周進(jìn)行的采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)工作，乙表示每期均按照要求進(jìn)行核對(duì)，但是如果乙由于休假或請(qǐng)假，則會(huì)請(qǐng)甲代為核對(duì)。應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，乙員工生成了一個(gè)2013年度的采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
要求：（1）針對(duì)資料一中的（2）至（6）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對(duì)資料二（1）至（3）項(xiàng)，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（3）針對(duì)資料二（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（4）針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。