你可能感興趣的試題

上市公司甲股份有限公司（以下簡稱"甲公司"）是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，適用的增值稅稅率為17%。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為90萬元。甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年4月20日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：審計(jì)前甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
資料二：在對甲公司的審計(jì)過程中，A和B注冊會計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：（1）甲公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款余額的5%計(jì)提。2013年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為5000萬元，其他應(yīng)收款項(xiàng)目為1000萬元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額100萬元（均為應(yīng)收賬款計(jì)提）。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下：
（2）2013年6月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利權(quán)，研究階段發(fā)生人員工資費(fèi)用30萬元，開發(fā)階段使用庫存材料200萬元（不含增值稅），人員工資450萬元，其中符合資本化條件的庫存材料費(fèi)用200萬元（不含增值稅），人員工資360萬元，研究成功后申請獲得專利權(quán)，在申請過程中發(fā)生的專利登記費(fèi)2萬元，律師費(fèi)4萬元，該專利權(quán)于2013年I2月25日達(dá)到預(yù)定用途，該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司自行研發(fā)該無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄如下：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記"研發(fā)支出一費(fèi)用化支出120"、"研發(fā)支出-資本化支出594"；貸記"應(yīng)付職工薪酬480"、"原材料200"、"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34"；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出一費(fèi)用化支出時(shí)，借記"管理費(fèi)用120"，貸記"研發(fā)支出-費(fèi)用化支出120"；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，借記"無形資產(chǎn)594"，貸記"研發(fā)支出-資本化支出594"；借記"無形資產(chǎn)6"，貸記"銀行存款6"；在攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，借記"管理費(fèi)用5"，貸記"累計(jì)攤銷5"。
（3）2013年11月30日，甲公司接受一項(xiàng)機(jī)器安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入為200萬元，至2013年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)100萬元，實(shí)際發(fā)生成本56萬元，估計(jì)還會發(fā)生成本84萬元。2013年度，甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中將200萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)56萬元的成本。
（4）2013年6月30日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。甲設(shè)備系2011年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為1050萬元；購入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。該公司本年度未對該設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理。
（5）2013年11月1日，甲公司預(yù)計(jì)自2014年1月1日起很有可能終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2009年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付100萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。
（6）2013年12月31日，甲公司庫存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場價(jià)格為10萬元。該批配件用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入15萬元，如果將配件直接銷售，銷售每套配件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1萬元，A產(chǎn)品2013年12月31日的市場價(jià)格為每件25.5萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.5萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司對該配件計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備550萬元。
（7）因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出充分披露。A和B注冊會計(jì)師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹?br /> （8）甲公司于2013年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進(jìn)行置換，該幢辦公樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價(jià)為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為6000萬元；丙公司換出土地的賬面價(jià)值為3000萬元，公允價(jià)值為6000萬元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營業(yè)稅為300萬元，不考慮其他稅費(fèi)。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司2013年做了如下會計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理4000累計(jì)折舊1000貸：固定資產(chǎn)5000借：投資性房地產(chǎn)-成本6300貸：固定資產(chǎn)清理6000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅300借：固定資產(chǎn)清理2000貸：營業(yè)外收入2000借：管理費(fèi)用31.5貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）31.5
（9）2014年3月20日，甲公司股東大會審議通過2013年的利潤分配方案：提取法定盈余公積12萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元。甲公司根據(jù)股東大會提議的利潤分配方案將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整了2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。
（10）2014年3月28日，甲公司辦公樓因電線短路引起火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失150萬元。甲公司對2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記"資產(chǎn)減值損失120萬元"，貸記"固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120萬元"。
要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對資料二中事項(xiàng)（1）至（10），分別回答A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對甲公司2013年的所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二中10個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師針對事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（10）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計(jì)師針對該10個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)應(yīng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。請?zhí)畋?：
（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)（4），并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。

上市公司甲股份有限公司（簡稱"甲公司"）主要是從事各種型號鋼材的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，鋼材生產(chǎn)所需要的主要原材料均在國內(nèi)采購，各種型號鋼材產(chǎn)品主要銷往國內(nèi)。ABC會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表，2013年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)繼續(xù)由A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)項(xiàng)目組了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料一：（1）對于甲公司所在的鋼材行業(yè)而言，全國2013年鋼材行業(yè)投資總額較2012年同期下降了55%，由于該比例是基于2012年較高基數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算得出的，實(shí)際上2013年投資總額仍然較高。但是隨著國家宏觀調(diào)控影響，投資格局發(fā)生重大變化，鋼材投資重點(diǎn)區(qū)域西南、中南和華東地區(qū)一改長期以來的高速增長，2013年的增長比例在10%以下，其中中南地區(qū)首次出現(xiàn)負(fù)增長。雖然國家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地產(chǎn)行業(yè)長期低迷的影響，2013年鋼材產(chǎn)量增長有所放緩，截至2013年8月，全國累計(jì)鋼材產(chǎn)量11.78億噸，較2012年同期下降了6.49%。另外受到國家節(jié)能減排以及限電政策的影響，鋼材產(chǎn)品的產(chǎn)銷量在傳統(tǒng)的第四季度（旺季）未出現(xiàn)較大幅度的增長。2013年全國鋼材行業(yè)平均毛利率為12%。審計(jì)項(xiàng)目組了解到，甲公司某特種鋼材生產(chǎn)線在2013年6月試運(yùn)行成功投產(chǎn)，9月停止資本化，并轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)科目。特種鋼材產(chǎn)品銷售價(jià)格自2013年7月一直處于增長的態(tài)勢。2013年10月起，由于本年的行業(yè)狀況比較好，甲公司的銷售訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度增長，2013年第4季度與前3個(gè)季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售價(jià)格上升了約200%，使得甲公司2013年審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其完成了15000萬元營業(yè)收入和3800萬元毛利的經(jīng)營目標(biāo)。隨著鋼材產(chǎn)品價(jià)格的不斷上漲，甲公司所在行業(yè)上游產(chǎn)品（甲公司生產(chǎn)鋼材需要的主要原材料）采購價(jià)格也一直在上升。2013年10月，主要原材料價(jià)格平均上升了約50%。
（2）甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價(jià)格在2013年底前很可能還要上升，因此在2013年11月進(jìn)行大量采購，以滿足2014年1月底前的生產(chǎn)需求和市場預(yù)測銷售量的需求。但2014年1月15日獲知，相關(guān)原材料市場價(jià)格在2014年1月1日開始一路下跌。
（3）2013年12月，由于鋼材生產(chǎn)帶來的污染，給甲公司廠區(qū)附近居民的魚塘帶來了不利的影響，同時(shí)，廠區(qū)粉塵污染嚴(yán)重，附近居民對此一直抗議，甚至在當(dāng)?shù)卣T前靜坐要求政府出面解決。附近居民已經(jīng)對甲公司提起訴訟要求甲公司進(jìn)行巨額賠償，甲公司律師認(rèn)為根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)甲公司很可能賠償150萬元。甲公司董事會決議更新一批即將到期的舊設(shè)備，從德國進(jìn)口一批低污染排放的生產(chǎn)設(shè)備來應(yīng)對鋼材生產(chǎn)帶來的環(huán)境污染問題，同時(shí)未對居民的投訴進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（4）甲公司在2013年6月份為了日常經(jīng)營活動的需要，以其母公司擔(dān)保的形式從銀行借入8000萬元的短期借款，借款合同中明確注明是流動資金貸款。但是，甲公司在2013年以該借款用來償還工程款和設(shè)備款。
資料二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下。（假設(shè)甲公司固定資產(chǎn)殘值率為5%）

資料三：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進(jìn)行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動，查明原因。
（2）抽取本年?duì)I業(yè)收入一定數(shù)量的記賬憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、銷售合同日期、品名、數(shù)量等是否一致。
（3）獨(dú)立測算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司存貨賬面價(jià)值進(jìn)行比較，分析差異原因。
（4）依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并與被審計(jì)單位實(shí)際的借款費(fèi)用資本化情況進(jìn)行比較。
（5）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
要求：（1）針對資料一第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出）的哪些認(rèn)定相關(guān)，并填列下表。

（2）針對資料三第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，簡要說明理由，并填列下表。