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問答題

海威農(nóng)業(yè)股份有限公司（以下簡稱海威農(nóng)業(yè)）系主要從事各種農(nóng)藥化肥生產(chǎn)和銷售的上市公司。海威農(nóng)業(yè)日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。丁偉注冊會計師負責審計海威農(nóng)業(yè)2014年度財務(wù)報表。資料一2013年度海威農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)量未達到董事會制定的目標，董事會決議于2014年3月更換了公司負責生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門的經(jīng)理。隨著對生態(tài)農(nóng)業(yè)的重視和開展，2014年海威農(nóng)業(yè)為研發(fā)新型生態(tài)化肥投入大量人力、物力，耗費了大量的研發(fā)經(jīng)費。2014年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予海威農(nóng)業(yè)的銀行信貸限額從2014年之前的3500萬元調(diào)減為800萬元，歷年的平均貸款金額為3000萬元。供應(yīng)商也降低了對海威農(nóng)業(yè)的信用額度，因此當年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨摂?shù)。海威農(nóng)業(yè)銷售方式主要采用賒銷方式。為了提高市場占有份額，2014年7月海威農(nóng)業(yè)召開臨時股東大會批準更換了管理層，向新管理層下達了2014年至2015年每年銷售額增長不低于15%的目標，并出臺了相應(yīng)的獎懲制度。2014年末，海威農(nóng)業(yè)的當?shù)卣r(nóng)業(yè)管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對海威農(nóng)業(yè)作出停業(yè)整頓3個月的處理。資料二海威農(nóng)業(yè)2014年12月31日應(yīng)收賬款余額為12000萬元。注冊會計師認為應(yīng)收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應(yīng)收賬款明細賬戶實施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細賬戶余額合計為7200萬元。相關(guān)事項如下：（1）審計項目組成員要求被詢證的海威農(nóng)業(yè)客戶將回函直接寄至會計師事務(wù)所，但海威農(nóng)業(yè)客戶圣達公司將回函寄至海威農(nóng)業(yè)財務(wù)部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。（2）對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。（3）審計項目組成員根據(jù)海威農(nóng)業(yè)財務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向海威農(nóng)業(yè)境外客戶東方公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復。東方公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。（4）海威農(nóng)業(yè)客戶中聯(lián)公司的回函確認金額比海威農(nóng)業(yè)賬面余額少500萬元。海威農(nóng)業(yè)銷售部人員解釋，海威農(nóng)業(yè)于2014年12月末銷售給中聯(lián)公司的一批產(chǎn)品，在2014年末尚未開具銷售發(fā)票，中聯(lián)公司因此未入賬。注冊會計師認為該解釋合理，未實施其他審計程序。（5）實施函證的7200萬元應(yīng)收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計2000萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的1500萬元查看了期后收款憑證；對沒有期后收款記錄的500萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項。（6）鑒于對60%應(yīng)收賬款余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，注冊會計師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯報，無須實施進一步審計程序。要求：（1）針對資料一，假定不考慮其他條件，識別海威農(nóng)業(yè)2014年度財務(wù)報表層次存在的重大錯報風險，為應(yīng)對財務(wù)報表層次的重大錯報風險，說明增加審計程序不可預見性的方式有哪些。（2）針對資料一，假定不考慮其他條件，識別海威農(nóng)業(yè)2014年度財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性程序。（3）針對資料二，逐項指出海威農(nóng)業(yè)審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

答案：（1）財務(wù)報表層次的重大錯報風險：①行業(yè)環(huán)境的變化。該變化影響到銀行對于企業(yè)償債能力的判斷，同時企業(yè)的經(jīng)營模式采用賒銷，...

問答題

A注冊會計師在審計甲公司的過程中注意到采購與付款循環(huán)某些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)可能存在缺陷。A注冊會計師認為甲公司管理層在財務(wù)報表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序獲取有效的審計證據(jù)證明甲公司是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。請問A注冊會計師應(yīng)設(shè)計怎樣的審計程序證實未入賬的應(yīng)付賬款？

答案：A注冊會計師應(yīng)設(shè)計以下查找未入賬應(yīng)付賬款的審計程序：（1）檢查甲公司債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫...

問答題

ABC會計師事務(wù)所正在對Y公司2011年度財務(wù)報表進行審計。S注冊會計師負責審查固定資產(chǎn)及其折舊項目，相關(guān)資料如下：資料一：S注冊會計師審計Y公司2011年度財務(wù)報表的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）某一生產(chǎn)車間有兩臺生產(chǎn)用設(shè)備，其中一臺設(shè)備是融資租入的，Y公司認為是融資租入的固定資產(chǎn)，所以并未對其計提折舊，另一臺設(shè)備因為進行日常的修理，所以在修理期間也沒有計提折舊。（2）6月份購入設(shè)備一臺，價值100萬元，當月達到預定可使用狀態(tài)，7月份交付使用，Y公司從8月份起開始計提折舊。（3）Y公司對廠房采用平均年限法計提折舊。該廠房預計可使用年限10年，預計凈殘值率為5%，Y公司確定的該廠房的年折舊率為10%。資料二：針對Y公司的固定資產(chǎn)審計，S注冊會計師實施的部分審計程序如下：（1）檢查2011年購入的生產(chǎn)設(shè)備的的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；（2）檢查2011年度從在建工程轉(zhuǎn)入的廠房、倉庫的原始憑證；（3）結(jié)合2011年發(fā)生的長期借款項目查明有無以固定資產(chǎn)擔?；虻盅旱惹闆r；（4）索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議。要求：（1）針對資料一的情況，指出被審計單位的會計處理是否正確，如果不正確，請給出恰當?shù)奶幚斫ㄗh。（2）針對資料二的情況，請分別指出這些審計程序主要是針對固定資產(chǎn)的何種認定。

答案：（1）
①融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊，固定資產(chǎn)日常修理期間，應(yīng)該計提折舊，因此S注冊會計師應(yīng)建議Y公司對這...

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某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨明細賬。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。根據(jù)上述描述，回答以下問題：（1）你認為上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。（2）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的缺陷，提出改進建議。

答案：（1）存在的缺陷和可能導致的錯弊：①存貨的保管和記賬職責未分離。將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩...

問答題

企業(yè)詢證函編號：××（公司）：本公司聘請的××會計師事務(wù)所正在對本公司××年度財務(wù)報表進行審計，按照企業(yè)會計師準則的要求，應(yīng)當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項?；睾堉苯蛹闹?times;×會計師事務(wù)所?；睾刂罚亨]編：電話：傳真：聯(lián)系人：本函僅為復核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。（公司蓋章）年月日1．貴公司與本公司的往來賬項列示如下：單位：元2．其他事項。（公司蓋章）年月日要求：指出注冊會計師所擬以上詢證函中存在的不當之處，并說明正確做法。

答案：【答案】
（1）詢證函依據(jù)不當。應(yīng)當修改為“按照中國注冊會計師審計準則的要求”。

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海南住院醫(yī)師兒外科燒傷整形外科問答題每日一練(2016.10.02)